改制企業(yè)驗(yàn)資案例分析

    隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，國家允許一些非國家經(jīng)濟(jì)命脈的國有企業(yè)和一般的集體企業(yè)轉(zhuǎn)為民營，由國有或集體所有制企業(yè)通過資產(chǎn)重組、出讓，改制為各類非公有限公司或其他企業(yè)。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)改制變更后企業(yè)的注冊(cè)資本必須經(jīng)由法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資證明，但在對(duì)這類驗(yàn)資業(yè)務(wù)的操作中存在一些值得探討的問題，現(xiàn)根據(jù)下述案例進(jìn)行分析介紹，以期取得同行的指正，以便更好地開展這項(xiàng)驗(yàn)資工作。

    案例的基本情況

    某橡膠公司成立于1989年，系某國有企業(yè)全資子公司，注冊(cè)資本300萬元，2002年7月5日，經(jīng)上級(jí)公司批復(fù)，同意該橡膠公司實(shí)行改制轉(zhuǎn)讓方案（非歇業(yè)轉(zhuǎn)讓）并以該橡膠公司2002年6月30日為基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)（或備案）后通過產(chǎn)權(quán)技術(shù)交易所進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交割。

    橡膠公司上報(bào)上級(jí)公司方案顯示，橡膠公司以2002年6月30日為基準(zhǔn)日，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)，全部轉(zhuǎn)讓給甲、乙二非公法人或自然人，并按上級(jí)公司對(duì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的處置批文和出讓方與受讓方所確認(rèn)的處置協(xié)議、付款方式、付款期限等要求簽訂的交易合同，通過產(chǎn)權(quán)技術(shù)交易所進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交割。

    受讓方甲、乙二股東準(zhǔn)備新設(shè)立的大眾貿(mào)易有限公司的章程顯示，大眾公司注冊(cè)資本為500萬元，由甲、乙二股東各出資50%，出資方式為除受讓原橡膠公司經(jīng)產(chǎn)權(quán)交割的凈資產(chǎn)外，不足部分以現(xiàn)金補(bǔ)足。

    驗(yàn)資需取得的資料

    1.改制前企業(yè)原營業(yè)執(zhí)照。

    2.原企業(yè)改制方案。

    3.有權(quán)審批部門對(duì)改制方案的批文。

    4.改制前企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

    5.有權(quán)對(duì)原企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的確認(rèn)（或備案）以及對(duì)資產(chǎn)處置的批文。

    6.產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的交易合同及相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交割單。

    7.工商管理部門核發(fā)的新企業(yè)名稱核準(zhǔn)通知書。

    8.新公司章程。

    9.新股東如為自然人需提供身份證明，如非法人的應(yīng)提供營業(yè)執(zhí)照和近期資產(chǎn)負(fù)債表。

    10.須補(bǔ)足注冊(cè)資本為現(xiàn)金或?qū)嵨锏龋瑧?yīng)按照驗(yàn)資規(guī)范指南操作細(xì)則辦理出具的有關(guān)證據(jù)。

    資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)交易及資產(chǎn)處置

    在驗(yàn)資操作中的使用

    1.原橡膠公司提供的2002年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，資產(chǎn)總額為4321565.45元，負(fù)債總額為894325.11元；所有者權(quán)益為3427240.34元，其中實(shí)收資本3000000元，未分配利潤(rùn)427240.34元。

    2.原橡膠公司以2002年6月30日為基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估，資產(chǎn)總額為4431654.25元；負(fù)債總額為894325.11元；凈資產(chǎn)為3537329.14元。評(píng)估后的凈資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)或備案。

    3.有權(quán)對(duì)資產(chǎn)處置部門批復(fù)，原橡膠公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)3537329.14元，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行了剝離；（1）從凈資產(chǎn)留存520000元作為原橡膠公司部分下崗人員的安置費(fèi)；（2）從凈資產(chǎn)中留存500000元作為原橡膠公司老弱人員的補(bǔ)助。

    4.經(jīng)上述二項(xiàng)剝離后，尚余凈資產(chǎn)為2517329.14元（3537329.14-1020000）。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上，上級(jí)批文同意經(jīng)產(chǎn)權(quán)技術(shù)交易所進(jìn)行交割時(shí)，確認(rèn)受讓人在一次性付款后，可按剝離后的凈資產(chǎn)以九折優(yōu)惠價(jià)2260000元出讓。

    5.上述四組轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)金額，作為注冊(cè)資本的金額應(yīng)為2517329.14元。其理由為：（1）按國家有關(guān)規(guī)定，凡國有、集體企業(yè)改制，不能以被出讓企業(yè)的賬面資產(chǎn)作為作價(jià)依據(jù)，而必須要以評(píng)估確認(rèn)后的資產(chǎn)價(jià)值作為作價(jià)依據(jù)，并以此作為新公司的入賬依據(jù)。（2）如有，有權(quán)對(duì)資產(chǎn)處置部門批復(fù)的，則應(yīng)以批復(fù)意見進(jìn)行剝離后資產(chǎn)作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。因此，這部分被剝離的資產(chǎn)并未被轉(zhuǎn)讓。（3）產(chǎn)權(quán)交易所實(shí)際確認(rèn)的交易價(jià)2200000元，只是出讓方與受讓方股東之間的交易價(jià)格，而和被改制轉(zhuǎn)讓的原橡膠公司經(jīng)評(píng)估剝離后的資產(chǎn)無關(guān)。

    驗(yàn)證注冊(cè)資本的取證歸口

    1.根據(jù)上述敘述，以改制受讓的經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)作為改制后新公司注冊(cè)資本的投入為2517329.14元。根據(jù)改制后新公司的章程，確定注冊(cè)資本為5000000元，由甲、乙二股東各出資50%，所以除上述凈資產(chǎn)外，還將以貨幣出資2482670.86元（5000000-2517329.14）。

    2.新股東投資的賬務(wù)處理，為簡(jiǎn)化起見甲、乙雙方按投資人合計(jì)情況處理：

    借：長(zhǎng)期投資—大眾貿(mào)易有限公司                      5000000

      貸：銀行存款—支付給出讓方的投資方交易價(jià)       2260000 
          銀行存款—對(duì)新公司注冊(cè)資本不足部分的投入   2482670.80
          資本公積—受讓公司投資收益部分             257329.14（=經(jīng)評(píng)估剝離后的凈資產(chǎn)2517329.14-交割成交價(jià)2260000）

    3.新公司對(duì)入賬注冊(cè)資本的賬務(wù)處理：

    （1）借：原橡膠公司經(jīng)評(píng)估的資產(chǎn)                      4431654.25

           貸：原橡膠公司經(jīng)評(píng)估的負(fù)債                   894325.11
               實(shí)收資本                                3537329.14（即受讓并經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)）

    （2）借：銀行存款                                   2482670.86

          貸：其他應(yīng)付款                                1020000（=留存下崗人員安置費(fèi)520000+老弱人員補(bǔ)助費(fèi)500000）
              實(shí)收資本                                  1462670.86（即投入的貨幣資金）

    出具驗(yàn)資報(bào)告

    如上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獲取所需基本資料和產(chǎn)權(quán)技術(shù)交易所出具的產(chǎn)權(quán)交割單和新股東的貨幣出資憑據(jù)后，即可編制大眾貿(mào)易有限公司的驗(yàn)資報(bào)告。具體內(nèi)容包括：

    1.驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)適用變更類型的報(bào)告，注冊(cè)資本實(shí)收資本情況。

    2.改制變更后的注冊(cè)資本截止日期，應(yīng)為最后一次資本投入日期為截止日。

    3.按股東出資方式，分別注明經(jīng)交割的凈資產(chǎn)和貨幣出資金額。

    4.驗(yàn)資事項(xiàng)說明，可根據(jù)有關(guān)批文及新公司章程簡(jiǎn)略說明新公司改制組建內(nèi)容。

    其他有關(guān)情況

    1.應(yīng)提請(qǐng)客戶對(duì)受讓的凈資產(chǎn)，雖已進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)交割，但對(duì)于有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)證。例如房產(chǎn)、土地使用權(quán)及車輛等有證資產(chǎn)應(yīng)分別向有關(guān)部門辦理產(chǎn)權(quán)證轉(zhuǎn)戶事宜，并將此內(nèi)容列入驗(yàn)資報(bào)告事項(xiàng)說明內(nèi)。

    2.由于是屬于改制變更組建新公司，因此，對(duì)原公司的應(yīng)收、應(yīng)付往來應(yīng)明確由新或原公司繼承，并與此相應(yīng)作好債權(quán)、債務(wù)的轉(zhuǎn)移確認(rèn)事宜。

    綜上所述，對(duì)國有、集體企業(yè)改制為非公企業(yè)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其審驗(yàn)程序、審驗(yàn)證據(jù)、審驗(yàn)時(shí)點(diǎn)、審驗(yàn)資本價(jià)值及其企業(yè)主體明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系演變。